Ministerstvo financií SR vydalo usmernenie k dani z finančných transakcií

1. Vykonávanie činnosti v SR

Pri definovaní činnosti na Slovensku sa MF SR inšpirovalo definíciou stálej prevádzkarne zo zákona o dani z príjmov.

Činnosť daňovníka je vykonávaná v SR, ak je:

a) realizovaná úplne alebo sčasti prostredníctvom trvalého miesta alebo zariadenia na výkon činnosti umiestnených v SR - za trvalé sa považujú vtedy, ak sú využívané sústavne alebo opakovane prevažnú časť mesačného zdaňovacieho obdobia. V prípade staveniska, miesta vykonávania stavebných projektov a montážnych projektov sa časový test trvalosti neuplatňuje,

b) vykonávaná prostredníctvom osoby, ktorá koná v mene daňovníka a sústavne alebo opakovane prevažnú časť mesačného zdaňovacieho obdobia prerokováva alebo uzatvára v jeho mene zmluvy na základe splnomocnenia,

c) v SR umiestnená platforma alebo online trh,

d) v SR umiestnené poistné riziko súvisiace s touto činnosťou – t. j. nehnuteľnosti, ich súčasti, príslušenstvo, vrátane vecí, ktoré sa v nich nachádzajú, okrem tovaru v obchodnej preprave, nachádzajúce sa v SR a dopravné prostriedky evidované v SR.

Samotné uskladnenie zásob daňovníka v SR bez ďalšej súvisiacej činnosti nezakladá jeho činnosť v SR. Podmienka výkonu činnosti v SR je však splnená, ak je dodávanie alebo vystavovanie týchto tovarov a služieb v SR prostredníctvom trvalého miesta alebo zariadenia na výkon činnosti. Táto činnosť musí byť sústavná alebo opakovaná prevažnú časť mesačného zdaňovacieho obdobia.

V prípade zahraničných subjektov (ktorí nemajú v SR sídlo ani miesto podnikania), pokiaľ:

• nemajú slovenský účet, dani podliehajú len tie finančné transakcie a len v rozsahu, v ktorom súvisia s činnosťami vykonávanými v SR,
• majú slovenský účet, predmetom dane sú všetky finančné transakcie vykonané na tomto účte.

Ak finančná transakcia v čase jej vykonania nesúvisela s činnosťou daňovníka (zahraničného subjektu) v SR, a preto nepodliehala dani, ale následne sa takou stala (daňovník napr. dodal tovar v SR obstaraný finančnou transakciou vykonanou v predchádzajúcich mesiacoch), príslušným zdaňovacím obdobím je mesiac, v ktorom daňovník vykonal v SR činnosť súvisiacu s touto finančnou transakciou. Týmto ustanovením sa odstránila povinnosť dodatočných oznámení pri zmene účelu transakcie.

2. Preúčtované náklady

Usmernenie spresňuje, čo sa považuje za preúčtované náklady:

• situácia, ak daňovník uzavrie zmluvu alebo iný obdobný právny vzťah s treťou osobou, ktorého obsahom je aj poukazovanie prostriedkov resp. platieb za daňovníka treťou osobou iným subjektom,
• alokácia nákladov.

Za preúčtované náklady sa nepovažuje situácia, ak tretia osoba nakupuje tovar alebo službu vo vlastnom mene a na vlastný účet, a potom ho predáva ďalej daňovníkovi.

Ak materská spoločnosť poskytuje rôzne služby prostredníctvom svojich zamestnancov v ústredí a tieto služby následne fakturuje svojim dcérskym spoločnostiam, nejedná sa o alokáciu nákladov, aj keď pre ocenenie služby použije metódu zvýšených nákladov.

Na druhej strane, ak licenciu na softvér, obstaranú centrálne pre všetky dcérske spoločnosti rozúčtuje materská spoločnosť medzi ne, potom sa jedná o preúčtovaný náklad. Upozorňujeme na možnosť započítať daň, ktorú vám zrazí banka, ak tento náklad zaplatíte zo slovenského bankového účtu.

Daňovník nie je povinný zaplatiť daň zo sumy preúčtovaných nákladov, ak finančná transakcia, ktorá je predmetom preúčtovaných nákladov, nie je predmetom dane.

3. Cashpooling

Na účely vyňatia z predmetu dane nie je rozhodujúce, kde má sídlo poskytovateľ, ktorý vedie účty členov konsolidovaného celku ani podľa akých pravidiel je zostavovaná konsolidovaná účtovná závierka za konsolidovaný celok. Požiadavka na jednu banku však ostáva.

Ako to vyzerá v praxi

Usmernenie obsahuje aj príklady z praxe a správnu aplikáciu dane z finančných transakcií. Celé znenie nájdete na tomto linku.

Na základe verejných vyjadrení predsedu vlády SR, ktorý naznačil opravy niektorých častí transakčnej dane, neočakávame, že dôjde k zrušeniu dane z finančných transakcií, skôr k zúženiu okruhu daňovníkov.